合同能源管理作為一種基于市場化的節能機制，近年來在我國的節能減排事業中發揮了重要的作用。2015年9月由中共中央、國務院印發的《生態文明體制改革總體方案》以及2015年11月《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十三個五年規劃的建議》里，都提到了要大力發展合同能源管理。

回顧節能服務產業的發展歷程，合同能源管理項目免征增值稅、企業所得稅三免三減半的稅收優惠政策對推動產業發展發揮了至關重要的作用，帶動了社會資本在節能減排領域的投資，直接降低了節能服務公司的稅負。2015年5月，國家取消了合同能源管理項目的財政獎勵政策，同年進行了最后一批合同能源管理項目財政獎勵的申報和清算工作。當前，稅收優惠政策成為節能服務公司僅有的且最重要的扶持政策。

為了加強對合同能源管理稅收優惠政策落實情況的了解，近期中國節能協會節能服務產業委員會(以下簡稱EMCA)開展了相關調研活動，并同國家節能中心共同召開了“合同能源管理稅收優惠政策座談會”，在會上，國家節能中心節能管理處辛升和EMCA副主任兼咨詢研究部部長孫小亮通過與多位公司財務負責人的近距離交流，了解他們在稅收優惠政策執行過程中取得的寶貴經驗、碰到的障礙和問題。
    一、多數節能服務公司已成功享受稅收優惠政策

根據EMCA調研及與會的節能服務公司反映，目前，合同能源管理項目稅收優惠政策已比較清晰，可操作性較強，大多數的節能服務公司均已享受到稅收優惠政策。

二、節能服務公司需對增值稅優惠進行納稅籌劃

合同能源管理項目免征增值稅，節能服務公司為客戶開具增值稅普通發票，一方面，切斷了增值稅鏈條，客戶不能抵扣進項稅額，導致客戶成本增加，因此，可能導致節能服務公司市場開發難度加大，甚至導致合同談判失敗;另一方面，節能服務公司也不可以抵扣進項稅額，節能服務公司需綜合考慮企業類型(設備自產型企業或設備外購型企業)、購進設備占合同能源管理項目金額的比例、項目利潤率，進行測算和籌劃，可選擇享受免征增值稅或放棄享受免征增值稅，根據稅法規定，一旦放棄免稅，36個月內不得再申請免稅，這就要求節能服務公司納稅籌劃與企業長期的發展戰略相一致。

三、“節能量要在1000噸標準煤以上”門檻稍高

根據財政部、國家稅務總局《關于促進節能服務產業發展增值稅 營業稅和企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號)規定，節能量在1000噸標準煤以上的工業鍋爐、工業窯爐技術改造和電機系統節能、能量系統優化技術改造項目才可申請并享受企業所得稅優惠，其限制了較小規模的合同能源管理項目享受稅收減免政策，不利于中小節能服務公司的業務拓展和持續發展。

另外，“1000噸標準煤”指的應是項目竣工后第三方檢測確認的年節能量，即節能項目的體量和規模。但有的第三方節能量審核機構理解為項目的實際節能量。而項目的節能能力都是按照改造時工況測量來計算，由于經濟在下行、企業減產等因素，項目產生的實際節能量會低于設計值，有可能低于1000噸標準煤，此時項目是否能夠享受企業所得稅優惠存在爭議。

四、政策條款和申請文件的模式“固化”

財稅[2010]110號文規定，享受稅收優惠的合同能源管理項目的合同內容及技術要求應符合《合同能源管理技術通則》中所附合同模板的要求，但由于合同模板的格式單一，實際上企業與客戶簽定合同時需要對內容不斷增減和完善。但稅務局機關審核時，有的地方會認為合同不合規，需要節能服務公司的財務負責人耗費大量時間進行解釋和補充說明。

另外，由于第三方審核機構的相關規定和制度不清晰，存在著認識和理解上的偏差，對節能服務公司申請項目認證的準備材料清單提出不同要求。

五、政策執行存在地區差異

座談會上，有北京的兩家企業反映，由于稅務系統設置問題，同一個客戶在稅務部門的網絡系統中只有一個ID號，節能服務公司為同一家客戶實施的合同能源管理項目，不能同時備案，因此，只可享受一次企業所得稅稅收優惠。北京地區主管稅務機關要求開具稅率為0的增值稅專用發票，方可享受企業所得稅優惠。但上述問題在杭州等地區卻不存在。

六、增值稅即征即退探討

雖然產業內一直呼吁實行合同能源管理項目增值稅即征即退，但是在此次會議上，也有企業發出了不同的聲音，對于設備自產型或者設備采購金額占比較低的節能服務公司來說，尤其是體量比較大的項目，由于項目進項稅額較少，如實行增值稅即征即退，雖然增值稅可以退回，但附加稅無法退回。由于附加稅金額也很可觀，相對于即征即退，免稅對此類企業和項目更加有利。

七、基層機關需提高對相關稅收政策的認識

目前，仍存在一些基層稅務機關對稅收優惠政策不熟悉，不同的主管稅務機關對政策和合同能源管理項目理解不一致的問題。在部分縣市或偏遠地區實施的合同能源管理項目，有的主管稅務機關由于不了解政策，不予受理，節能服務公司的溝通時間比較長。因此，建議加強對稅務部門的培訓，讓他們更多地了解和關注節能服務產業，減少節能服務公司申請稅收優惠遇到的阻力。

八、相關稅務培訓“迫在眉睫”

在組織稅收優惠培訓方面，大家紛紛表示，如果有新的相關政策出臺，節能服務公司希望EMCA能進行全面深入的解讀，將同地區有成功減免稅的經驗拿出來進行系統的分析和分享，為會員提供一個交流和學習的平臺。

“節能服務公司的發展不光涉及到政策本身，也涉及到政策落實的相關具體問題�！毙辽龔娬{，想要搞好節能服務，國家不僅要制定相關政策，也要經常性地聽取節能服務公司的實踐經驗和政策建議。孫小亮也感言，EMCA作為連接兩者的橋梁，需要做的工作很多，且意義重大，他希望EMCA努力做好節能服務公司與政府及相關單位的紐帶，促進相關政策的深入落實，共同推進節能服務產業做優、做強、做大，不斷增強節能服務產業的活力和影響力!

附：合同能源管理項目主要稅收優惠政策

1.國務院辦公廳轉發發展改革委等部門《關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》(國辦發〔2010〕25號)

2.財政部 國家稅務總局《關于促進節能服務產業發展增值稅 營業稅和企業所得稅政策問題的通知》財稅[2010]110號

3.國家稅務總局 國家發展改革委《關于落實節能服務企業合同能源管理項目企業所得稅優惠政策有關征收管理問題的公告》(2013年第77號)政策的出臺

4.財政部 國家稅務總局 國家發展改革委《關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄(試行)的通知》(財稅[2009]166號)

5.財政部國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)